很多人想到遗产规划，第一个念头都是：「是不是趁还在的时候，先把财产送给家人比较好？」房子先过户、股票先赠与、现金慢慢转给孩子，财产都已经送出去了，未来应该就不算自己的，也可以少一点遗产问题，但事情没有这么简单，最近《遗产及赠与税法》修法受到关注，其中一个重要改变，就是要处理一个过去可能发生的尴尬情况，你没拿到的但税却到你的头上，主要增订被继承人死亡前两年内赠与特定亲属的财产，即拟制遗产，按其占遗产总额比例计算遗产税额。其中牵涉到一个传承时非常重要的观念生前赠与，不代表这笔财产从此跟遗产完全没有关系。

财产明明送出去了 为什么还会算遗产？

有个很多人不知道的规定，依照现行制度，被继承人在死亡前2年内，如果曾经把财产赠与给特定亲属，例如配偶、子女等，在计算遗产税时，这些财产仍可能需要加回遗产总额，这就是所谓的拟制遗产，为什么会有这个制度？其实道理不难理解，假设一个人知道自己身体状况不好，过世前几个月赶快把几千万元股票、房地产全部送给家人，只要在死亡前完成赠与，就完全不用纳入遗产计算，那么遗产税制度很容易出现漏洞。

所以法律设下了一段期间，把部分生前赠与重新并入计算，问题是过去制度可能产生另一个不公平的情况，收到财产的人，和最后负担遗产税的人，不一定是同一个人，例如爸爸生前把大笔股票送给后母，后来爸爸过世，这些股票因为符合死亡前2年赠与的条件，被纳入遗产课税，但如果后母抛弃继承，真正继承其他遗产的是孩子，就可能出现一个非常奇怪的结果，股票是后母拿到，孩子却可能面临因为这笔股票而增加的遗产税，这也是这次修法想处理的重要问题。

新制度最大的改变 谁拿到财产谁负担相对应的税

这次修法有一个非常重要的方向，就是让利益与责任更接近，简单来说，如果死亡前2年的赠与被计入遗产，这部分所产生的遗产税，未来将由实际收到这笔财产的受赠人，按照比例负担，而且受赠人的责任也不是无限上纲，而是以收到的财产价值作为负担上限。

举个例子，假设一个家庭最后计算出来的遗产税是200万元，其中因为爸爸死亡前2年曾经赠与太太1,000万元财产，而这部分按比例算出的遗产税是40万元。

修法后，概念上就会变成，太太收到的1,000万元财产所对应的40万元税负，由太太负责，剩下160万元，再由其他遗产的纳税义务人负担，这个改变看似只是税单开给谁，但其中有个很重要的意义，分到钱的人，也应该承担这笔遗产所产生的成本，否则家庭传承很容易发生纠纷，拿走钱的跟负担税务的人是不同人。

遗产规划要担心 不是只有税率

很多人做遗产规划时，第一个问题都是，怎么做才能少缴一点税，这当然重要。真正处理过被继承人留下来的钱，就会发现另一个问题有时候更麻烦，税算出来了，钱在哪里？假设一个家庭有6,000万元资产，看起来非常有钱，但仔细拆开4,000万元是不动产、1,500万元是股票，银行存款只有500万元，这时候总资产6,000万元跟手上有6,000万元可以使用，其实完全是两回事，房子不能切一个房间拿去缴税，股票如果碰上市场大跌，也未必适合在短时间大量变现，因此资产传承真正重要的，不是要留下多少财产，应该是家人拿到这些遗产财时，有没有足够的现金缴税？这是很多人容易忽略的重点。

资产很多 不代表现金很多

这次修法还有另一个值得注意的地方，就是遗赠税分期缴纳的门槛调整，过去应纳税额达到一定金额才能申请分期，修法方向则是取消原本30万元的金额门槛，只要确实有现金缴纳困难，就有申请分期的空间。

这其实反映了一个很现实的问题，有能力留下遗产，不代表继承人当下就有能力拿出现金缴税，特别是在台湾，很多家庭的财富高度集中在房地产，可能住了一辈子的房子已经价值3,000万元、4,000万元，另外还有土地或股票，但真正放在银行里的现金并没有想像中多，当继承发生，税金、贷款、其他债务甚至家庭成员之间的财产分配同时出现时，就很容易产生资金压力，所以好的遗产规划，不只是想办法让帐面上的税少一点，而是要提前安排，如果明天真的发生继承，你的继承者有没有钱缴税？

生前赠与也不能只看每年可以送多少

谈到资产传承，另一个常见观念就是利用每年的赠与免税额，慢慢把财产移转给下一代，这确实是一种工具，但工具本身没有好坏，重点是怎么规划，有些父母为了节税，很早就开始把大量资产移转给孩子，结果几年后才发现，自己退休需要的钱反而不够，也有人把房子、股票都送出去，却没有考虑孩子婚姻、债务、投资风险，甚至家庭关系改变之后，原本送出去的财产已经不是自己能够控制的，所以生前赠与真正要考虑的，不是今年有多少免税额可以用？而是思考这笔钱现在真的有必要送出去吗？送出去之后，自己的退休生活还安全吗？接受财产的人，有能力管理这笔资产吗？如果两年内发生意外，相关税负怎么处理？先把这些问题想清楚，再讨论赠与多少。

真正完整的传承 要同时准备三张表

如果想把复杂的遗产规划变简单，其实可以先从三件事情开始

第一张是资产表，房子、土地、股票、基金、存款、保单、公司股权，到底有多少，登记在谁名下，哪些容易变现，哪些很难处理。

第二张是分配表，未来希望哪些财产给配偶、哪些给孩子？有没有生前已经赠与出去的财产？不同家庭成员之间是否公平？

第三张则是最容易被忽略的现金流表，如果继承真的发生，遗产税、贷款、生活费与其他必要支出，需要多少现金，这些钱从哪里来。

当这三张表放在一起，很多原本看起来很复杂的传承问题，反而会变得清楚。

资产传承时不要只是考虑要缴多少税

这次遗产及赠与税法，表面上是在解决纳税义务人的公平问题，但对大家来说，提醒了重要的事，资产传承不能只看资产最后给谁，也要看责任最后落在谁身上，很多人一辈子努力累积房子、股票与存款，最后留下几千万元甚至上亿元资产，却没有花时间整理谁拿什么、谁负责什么、需要多少现金，真正好的传承，不一定是把遗产税降到最低，是当事情发生时，家人知道有哪些财产、知道怎么分，也有能力把税金与必要支出处理好，不需要为了突然出现的现金需求，被迫卖掉原本不想卖的资产，因此提前安排好，才是真正完整的资产传承。

（撰文者：永诚资产管理处 财顾团队）

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